拜登政府离下台虽只有一个月，但耶伦对于国际税改双支柱方案中情有独钟、用力颇深的支柱一金额B决不放松，紧急出手。12月4日，荷兰财政部率先出台了金额B的国内法案，美国财政部和国税局于2024年12月18日发布通知，允许美国应用Amount B（由经济合作与发展组织（OECD）发起的简化基础营销和分销活动的转让定价的倡议），该通知允许在范围内的美国纳税人从2025年1月1日起开始的税务年度中，有权选择应用Amount B框架（称为简化和流程化方法（SSA）），并宣布财政部不久将发布具体法规和技术方法。
Amount B是由OECD领导的一项倡议，旨在用简化和流线化方法对基础营销和分销活动应用正常交易原则（ALP）。2024年2月，OECD/G20包容性框架发布了关于可选Amount B的最终报告（一个可选框架，各管辖区可以再一次进行选择实施，但不是强制性的），该报告的内容被纳入OECD转让定价指南作为第四章（避免和解决转让定价争议的行政方法）的附件。该报告概述了可选Amount B的关键参数，包括范围规则和定价方法。2024年6月，包容性框架发布了关于Amount B相关关键定义的额外指导。随后OECD根据世界银行对中低收入国家的定义，将包括中国在内的133个国家列为金额B合格的涵盖辖区，63个已作出实施全额B政治承诺的63个国家的名单。
财政部发布的Amount B方法的通知在实质上没有偏离OECD发布的最终报告和额外指引，但对其报告中留待解决的一些设计决策和模糊之处进行了一些澄清。美国金额B的方案有以下特点：
一是可选性。 SSA将作为纳税人的可选择的安全港进行应用，纳税人可以再一次进行选择应用它，但国税局不能强制纳税人应用它；
二是双向性。 SSA既能应用于美国分销商和外国关联方供应商之间的关联进口货物分销活动，又能应用于美国关联方供应商与外国分销商之间的交易的出口货物分销活动；
三是单边性。OECD金额B方案和荷兰的立法要求对方一定要符合合格辖区的要求、已就金额B在国内立法，两国有双边税收协定，以便金额B在一方确定后，另一方需作同期调整和外国税额抵免。而美国这次金额B立法不管外国管辖区是否立法采纳金额B，如果在美国加税，会存在美国增加的税款另一国不能抵免，造成双重征税的问题；
四是灵活性。 纳税人可以再一次进行选择对任何合格的、在范围内的交易行为应用SSA。所谓交易的合格资格是基于OECD关于Amount B的报告中概述的标准和运营费用与净收入比率来确定的。这在某种程度上预示着纳税人在选择应用或不应用SSA的交易方面拥有相当大的灵活性。SSA是按年度做出合理的选择的，没有要求一次跨年度地选择应用SSA；
五是分类性。 对于美国分销商和未进行金额B立法辖区的分销商，SSA将适用于分销商的运营费用与净收入比率在3%至30%之间的交易。对于采纳SSA的外国管辖区，运营费用与净收入比率的上限由该管辖区的国内立法确定。OECD报告将此阈值的上限设定在20%至30%之间，美国财政部选择了30%最高的阈值；
六是主动性。纳税人一定要通过在其税务申报中发表相关声明来选择应用SSA，声明中要指明他们打算应用SSA的交易，这必须包括交易的基本描述，交易的对方以及实体注册的管辖区；
七是备查性。纳税人需要保留与SSA应用相关的某些文件，既可以使国税局能够验证其是否被正确应用，也能够尽可能的防止根据财政部法规第1.6662-6节受到处罚。该通知还修改了将适用于SSA覆盖交易的文件要求。这些修改放宽了一些要求，例如关于方法选择的要求，但也增加了新的要求，例如保留分销商与其关联供应商之间的公司间协议的副本。
该通知还就以下具体问题征求意见。意见反馈的截止日期是2025年3月7日：
• 是否SSA应仅为纳税人的可选，或者国税局是否应在没有纳税人选择的情况下应用SSA。
• 是否SSA的可用性应限于已采纳SSA的交易对方管辖区，以确保税收处理的对称性。
• 是否选择对特定交易应用SSA的选项应加以限制，例如要求对所有在范围内的交易、在范围内交易的类别、多个税务年度的单一在范围内交易应用SSA。
• 选择30%作为运营费用与净收入比率的上限作为范围标准的上限。纳税人是不是能够依赖该通知作出声明和选择？
该通知指出，财政部打算发布关于SSA应用的拟议法规，并就SSA的某些方面征求反馈。纳税人可以在2025年1月1日之后开始的税务年度中，在拟议法规刊印在联邦公报上发布之前，按照本通知决定SSA的选择。
Amount B是OECD更广泛的第一支柱倡议的关键组成部分，该倡议旨在在管辖区之间分配征税权方面带来更广泛的变革。这些谈判仍在进行中，所有管辖区可能强制性实施Amount B是一个关键特点和核心争议点。美国财政部一直是Amount B的主要倡导者，认为它有潜力显著减少美国跨国公司在其他管辖区面临的关于基础营销和分销活动定价的争议。它还认为Amount B将使美国国税局能够将资源集中在更复杂的转让定价问题上。即使其他管辖区不同意实施SSA/Amount B，美国也将允许这些国家的在美分销商适用金额B。
在双支柱的国际税改中，美国最积极的就是金额B，因为它只涉及跨国货物B2B分销活动，不涉及跨国服务和劳务活动这个美国服务贸易大国的最大顺差领域，另外名为筒化和流程化，由于征管强化和征税筒化，实质大部分销商在市场国的税负会增加。支柱一1500亿欧元利润的调整中，金额B就占三分之二。越是货物的大量批发进口国，从金额B中获得的税额就越多。去年美国财长耶伦在众院筹款委员会的听证会上精确指出，支柱一中的金额A确会使美国要掏出100多亿美元，但金额B美国是赚的，两者对冲，美国没吃亏，所以强调支柱一在税收上对美国是中性的。金额B只局限于跨国B2B的货物分销，没涉及跨国服务的提供问题，这就为联合国提供了大有作为的舞台。联合国经社理事会特设委员会今后三年需制定的有约束力的议定书，第一项就是跨国服务的税权分配问题。
我国是货物出口大国，在美从事跨国货物B2B关联分销的公司数庞大，从美国进口货物在华关联分销的美国企业也不少，美国金额B的出台已影响到中美双边货物贸易的开展和中美之间税源的再分配，中国怎么样应对已迫在眉睫。从政府层面来讲，一是作好调研测算，中国在美适用金额B的企业有多少，涉及多少贸易额，税负增加有多少，在华美国分销商及贸易额、税负的影响有多少。在此基础上作为典型企业的解剖。去年9月开始，美国国税局大企业局对在美国从事货物分销的大型外国公司进行专项审计，目的是摸清情况，服务决策。美国财政部、国税局这次出手这么快，与之前详实的调研和审计分不开。二是作好金额B国內立法的准备。如果美国对中国在美分销商适用金额B加税，中国企业就会依协定申请外国税额抵免，减少在国内的应交税额，而中国对美在华进行分销活动的美国企业适用金额B，就会防止在华少交税、回美少抵免的不平衡问题。在明年1月川普上台后，如川普不废止财政部、国税局的通知，应尽快根据我们国家的财税数据，发布金额B的国内法规。三是中方应与OECD保持沟通，将川普可能对中国增加的额外60%的关税作为非正常因素，从分销商的营业费用中剔除，以避免人为垫高中国分销商的息税前利润回报水平。
我国货物出口企业多，规模大，但多处于全球供应链的中低端，利润水准微薄，税负稍一增加就会亏损，这与欧美出口高精尖产品且利润丰厚的分销商情况不一样。为此，应从以下几方面作为应对：一是货物出口能走线上不走线下，尽量少在市场国设立法人实体，为开拓市场，可设立办事处等分支机构，尽量界定为准备性、辅助性活动的免税机构；二是如被判定为常设机构、佣金代理人或设立法人实体，应尽量在基本分销活动的界定上下功夫，建立防火墙，绝对不能从事研发活动或宣称拥有非货币性资产，也不要承担坏账、存货损失、汇兑损益等风险，基本分销活动对应的息税前利润水准已经较高，如功能风险界定不清，还承担了前述的非基本分销的风险，就会判定为全风险分销商，税负更高；三是在美国从事分销活动时，应最好能够降低营运资产的配置，控制营业费用的发生，改变有形资产的购置方式，把资产密度和费用密度控制在同行业的较低水平，从而适用额B矩阵中相应低一些的息税前利润的安全港；四是做好财务和税务的基础工作，确保息税前利润、营运有形资产、营业费用的准确核算，做好相应各类数据的收集和细分，进行独立交易利润水准测试，谨慎作出是否适用金额B的选择。如选择适用金额B，就应将现有息税前利润水准同金额B矩阵中界定的安全港标准做对比，发现差异，找到原因，及时作出调整，并在企业同期资料和文挡中进行体现，以供市场国税务局审计和审查之用。大规模的公司为寻求确定性，可向美国国税局提出双边预约定价的申请；五是做好金额B税负增加后回国税额抵免的测算，并对影响税额抵免的海外架构进行调整。
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国际税收理论研究和实务咨询者，定期分享国际税收最新热点，解剖国内外实务案例，提高跨境经营税收筹划意识，服务出海拼博的中国企业和个人。
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